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应尽快制定中资境外审计的执业准则

发布时间:2021-01-25 14:41:45 阅读: 来源:旋塞阀厂家

应尽快制定中资境外审计的执业准则

“暂不清楚。” 针对国家审计署是否正在开展对华润、中银等五大中资驻港企业的审计工作,国家审计署相关人士5月7日在电话中对21世纪经济报道记者表示。  随着近年来中国国有企业对外投资的不断扩大,对央企及其他国有企业海外资产的审计变得越来越重要。

但对海外央企及其他国企进行审计并非易事。2009年,国家审计署曾对中央驻香港机构和中资企业国有资产管理的基本情况进行审计调查。  曾参与过审计署境外审计司组织的中央企业驻港机构审计工作的审计署驻西安办的谭红燕称,境外审计所接触的文件资料大多为英文表述,而且面对的人员除了内派员工外还有外方员工,需要较高的英文水平和专业能力。  就中国目前央企海外资产审计的现状、难点等问题,21世纪经济报道记者专访了北京国家会计学院教授、审计与风险管理研究所所长张庆龙。  《21世纪》:在审计署以往公布的对央企的审计报告中,海外资产的内容相对较少。过去,对境外央企和其他国有企业的审计一般是如何进行的?  张庆龙:早在1999年,审计署就在外事司内设置了境外审计处,到2009年,审计署正式设立境外审计司,对境外审计工作进行归口管理。其职责包括以适当方式对中央金融机构和国有企业的境外资产、负债和损益进行审计。有些情况下,审计署也会委托会计师事务所对境外企业进行财务审计和经济责任审计,其审计内容也包括对海外资产的核查。  审计署对央企海外资产的审计结果,其实已经包含在审计署以往公布的审计报告中了。如,对华润和招商局的审计结果报告中,都列示了境外资产管理中存在的问题。  从本质上说,我国境外国有资产审计体制是国有资产审计体制的延伸和扩展。目前,审计署、财政部、国资委都在对央企海外资产开展审计工作,涉及到的审计工作包括财务审计、经济责任审计和绩效审计,只不过各自的审计内容、审计重点有所不同。其中,财务审计最为普遍,三个部委每年都会对境外企业进行财务审计。  三个部委之中,国家审计署以财务审计为主,同时审计署也是国有资产运行效率和效果的监管人,应当对国资委进行经济责任审计;财政部是境外国有资产管理制度的制定者,负责对制度的实施、境外企业国有资本的经营绩效和运营情况进行检查监督,并对境外企业重大运营决策进行审核,因此,财政部的重点是审查合规性和合理性;国资委代表国务院履行出资人职责,主要负责向出资的国有独资企业和国有独资公司派出监事会,对国有独资企业、国有独资公司和国有控股公司进行财务监督。  《21世纪》:2008年,全国审计工作年会上,国家审计署署长刘家义提出了要对驻港央企资产进行审计调查。“审计调查”和“审计”有什么不一样吗?  张庆龙:这里提到的“审计调查”,全称是“财政专项审计调查”,是审计机关依法对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项,向有关地方、部门、单位进行的专项审计调查工作,要依照《国家审计准则》开展进行。  审计主要是针对具体单位和项目,以国家财经法律法规为依据,侧重于发现、纠正和处理问题。专项审计调查主要是针对宏观管理和经济活动中存在的突出问题,在一定范围内展开调查,侧重于分析研究,提出审计建议。比如刚刚提到的对驻港央企资产进行的审计调查,就可以理解为是一次“摸家底”行动,而不仅仅针对单个企业或项目进行。  另外,工作方式和审计风险不同。审计调查则并非以查处问题为目标,工作方式也非常灵活,可以采取调查问卷、召开座谈会、访谈企业工作人员、查阅政策文件等方式发现问题、查找原因并征集建议,所以相对来说其审计风险较小。再次,被审计单位的反应也不同。  《21世纪》:中国央企的境外资产链条比较复杂,比如有些公司在股权控制关系上并不清晰,委托代理关系链条比较长。在境外审计中,如何处理这一情况?  张庆龙:委托代理关系的链条较长,加大了审计的难度,甚至造成无权审计的尴尬局面。因此,应注意利用股权关系,利用会计师事务所开展审计,审计署可以直接审计的应该注意利用内部审计开展延伸审计。关注国有资产在股权流转过程中的控制问题。还有审计署的审计应该注意以股权关系为纽带的内部控制建设,加强对于关系链条的控制,防止国有资产流失。  《21世纪》:境外或国外审计,可能涉及到不同的法律体系的问题。审计工作如何处理这一问题?  张庆龙:在境外审计工作中需要坚持一些基本的原则。此外,具体来说,在境外审计工作中,首先要全面掌握境外企业所处国家或地区的相关法律、制度, 结合其所处国家或地区的具体法律、规定以及公司章程,作为主要的评价依据,同时还要适当考虑国际惯例。  其次,在评价被审计单位经营管理业绩时,要注意结合被审计单位的实际情况确定综合全面的审计依据,避免习惯性地直接套用国内法律、法规及会计准则,例如关于固定资产的折旧年限,国内规定的年限普遍比国外规定的要长。  另外,要合理利用被审计单位的已有工作成果。当然,这些对被审计单位已有工作成果的利用,必须要在合理控制审计风险的前提下进行。  《21世纪》:海外审计如果发现问题一般怎么办?  张庆龙:针对海外审计中发现的问题,可以参照2011年国务院国资委颁布的《中央企业境外国有资产监督管理暂行办法》中的规定进行处罚。  我个人认为,在海外审计中,如果确实发现了问题,对境外机构处理处罚时,要秉着科学合理、客观公正的原则。  对境外机构的经营运作行为,如何认定其违法违规,如何处理处罚,都要慎之又慎,不能用国内的政策规定生搬硬套。但要明确的一点是,不是所有损失都追究责任,只有违反国家有关规定以及企业规章制度,未履行或者未正确履行职责,造成资产损失的才被追究责任。既要看动机目的,也看客观实际,看发展需要。  对其处理处罚,要轻经济、重帮促。主要是帮助总结经验,接受教训,规范运作。针对审计中发现的问题,还应查找深层次原因,查找企业对外投资和境外国有资产管理体制、机制方面的薄弱之处,并提出审计建议,对事情进行补救,以防再出现类似问题。  《21世纪》:近年来美国也加大了对海外反腐败和海外资产纳税的监管。这对于中国的海外审计有何可借鉴之处?  张庆龙:我认为,美国在对海外反腐败及海外资产纳税进行监管时,审计在其中发挥了非要重要的作用。和我国类似,美国外部审计由两方面的力量完成,分别是美国政府审计部门和美国独立的企业审计单位。前者隶属美国审计总署;后者多为著名的会计师事务所。  美国官方审计部门派出的审计人员在执行时必须遵守相应的规范,尤其强调以下三个方面:1、检查工作必须由受过充分技术训练和精通业务的一位审计人员或若干审计人员去完成。2、与委派任务有关的一切问题,审计人员必须在精神状态上保持独立性。3、对检查工作的执行和报告的准备方面,应当精心工作,谨慎小心。我国虽然对这些也有强调,但是却没有充分引起审计人员的重视。  审计之前的充分准备、科学合理地确定审计对象一直是美国审计人员在其审计工作中津津乐道之处。虽然我国也规定了在开展项目前要进行风险评估,但是在实际工作中,审计人员往往忽视和跳过了这一步。  此外,美国审计总署在确定审计计划前,一般先要确定所谓“项目领域”清单,并对项目进行可行性研究。另外,审计工作目标的确立也很重要。我个人认为,这些都对我国进行海外审计,提供了参考和借鉴。  《21世纪》:目前,中国开展海外资产审计面临的最大困难是什么?  张庆龙:境外审计所处的工作环境十分复杂多样,面临的问题可以分为审计机构自身和外部环境两方面。  从审计机构自身来说,面临的最大困难是审计人员的知识结构和技术方法急需更新。由于境外审计的工作条件可能会比较艰苦,物质回报也并不丰厚,使得这些优秀人才并不一定愿意长期从事境外审计工作。  并且,境外现场审计的成本较高,审计团队的人员数量、现场审计时间以及与国内的交流都受到限制,这就要求审计人员对被审计单位的业务十分熟悉,并且能够解决大多数现场问题。而现实却是,具备胜任能力的境外审计人员人手紧张。考虑到培养一名境外审计人员所需的时间,短期内难以解决这一人才缺口的困难。  从外部环境来看,核心问题便是法制建设。虽然境外审计依据的法律法规已经较为完善,监管部门的职责分工也已逐渐清晰,但是个别境外单位和管理人员的法制意识还有待加强,违法、违规、违纪行为时有发生。同时,因为境外审计业务相对于国内审计业务而言产生时间短、性质特殊,在实践过程积累的经验也不多,这可能造成审计人员对其认识不足,需要尽快制定关于境外审计业务的执业准则和指南,使境外审计有章可循、保证质量。

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